П. 3 ст. 4 Закона о бухгалтерском учете освобождает организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств.
Эта обязанность предусмотрена п. 3 ст. 4 Федерального закона от 2ГТГ.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (этот пункт был введен Федеральным законом от 31.12.2002 № 191-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в главы 22, 24, 25, 26.2, 26.3 и 27 части второй Налогового кодекса РФ и некоторые другие акты законодательства РФ»).
Анализ положений этого пункта позволяет сделать следующие выводы:
1) индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, бухгалтерский учет не ведут вообще. Предприниматели ведут только налоговый учет в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденной приказом МНС России от 28.10.2002 № БГ-3-22/606 (далее - Книга учета);
2) организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не ведут бухгалтерский учет, за исключением учета основных средств и нематериальных активов. Налоговый учет они также ведут в Книге учета.
Бухгалтерский учет основных средств в настоящее время осуществляется в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н.
В связи с тем, что организации обязаны вести бухгалтерский учет основных средств, надо разобраться, в чем же он заключается. Прежде всего, определим, что же такое бухгалтерский учет.
В соответствии с п. 1 ст. 1 Закона о бухгалтерском учете бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.
Основными задачами бухгалтерского учета являются (п. 3 ст. 1 Закона о бухгалтерском учете):
— формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении;
— обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей бухгалтерской отчетности;
— предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.
Кроме того, бухгалтерский учет в организации предусматривает ведение:
1) первичных документов;
2) записей по счетам;
3) регистров учета.
Вести записи по счетам бухгалтерского учета по основным средствам организациям не нужно, а вот оформлять первичные учетные документы и вести регистры аналитического учета необходимо.
В отношении каждого основного средства необходимо совершить следующие действия:
— оформить первичные учетные документы по правилам бухгалтерского учета;
— принять основное средство к учету;
— определить его первоначальную стоимость;
—начислить амортизацию (на случай перехода на общую систему налогообложения в будущем).
При этом расходы на приобретение основных средств принимаются в следующем порядке:
Таблица 1. 3.1.
по приобретенным в период применения упрощенной системы налогообложения по приобретенным до перехода на упрощенную систему налогообложения
в момент ввода основных средств в эксплуатацию со сроком полезного использования до трех лет включительно со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно со сроком полезного использования свыше 15 лет
в течение одного года применения упрощенной системы налогообложе-ния в течение первого года применения упрощенной системы налогообложения - 50 процентов стоимости, второго года - 30 процентов стоимости и третьего года - 20 процентов стоимости в течение 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями от стоимости основных средств
В течение налогового периода расходы принимаются по отчетным периодам равными долями.
Стоимость основных средств принимается равной остаточной стоимости этого имущества на момент перехода на упрощенную систему налогообложения.
При определении сроков полезного использования основных средств руководствуются Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Правительством Российской Федерации. Для тех видов основных средств, которые не указаны в этой Классификации, сроки их полезного использования устанавливаются налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.
В случае реализации (передачи) основных средств, приобретенных после перехода на упрощенную систему налогообложения, до истечения трех лет с момента их приобретения (в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их приобретения до даты реализации (передачи) и уплатить дополнительную сумму налога и пени.
Расходы на приобретение основных средств отражаются в последний день отчетного (налогового) периода.
Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.
Так же в обязанности организаций, перешедших на упрощенную систему налогообложения, входит ведение бухгалтерского учета нематериальных активов.
К нематериальным активам не относятся:
1) не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
2) интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду.
В каком порядке учитывать расходы на приобретение нематериальных активов, законодатель отдельно не оговаривает.
При применении общей системы налогообложения стоимость нематериальных активов (если она превышает 10 000 руб.), как и стоимость основных средств (со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.), списывается путем начисления амортизации (как и по объектам основных средств) (п. 1 ст. 256 НК РФ).
При применении упрощенной системы налогообложения амортизационные отчисления не производятся. Порядок списания стоимости основных средств законодатель предусмотрел в п. 3 ст. 346.16 НК РФ. Было бы логичным предположить, что стоимость нематериальных активов должна
списываться в аналогичном порядке, но юридических оснований для этого нет. Поэтому на сегодняшний день стоимость нематериальных активов списывается по общему правилу полностью в день их оплаты.
Бухгалтерский учет нематериальных активов в настоящее время осуществляется в соответствии с ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов», утвержденным приказом Минфина России от 16.10.2000 № 91н. Ведение бухгалтерского учета при упрощенной системе налогообложения заключается в оформлении первичных документов и аналитических регистров бухгалтерского учета.
Таким образом, Закон о бухгалтерском учете закрепляет обязанность организаций вести бухгалтерский учет нематериальных активов. Индивидуальные предприниматели такой обязанности не несут.
На основании п. 1 ст. 346.24 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов. Форма такой книги и порядок отражения в ней хозяйственных операций организациями и индивидуальными предприятиями была утверждена МНС России по согласованию с Минфином России Приказом от 28 октября 2002 г. № БГ-3-22/606 «Об утверждении формы Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и Порядка отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения».
Налоговый учет схематично может быть представлен в виде :
Таблица 3.1.2.
Первичные учетные документы
Книга учета доходов и расходов
Раздел 2
Расчет расходов по основным средствам Раздел 1
Доходы и расходы Раздел 3
Расчет налоговой базы
Данные учета уплаченных страховых взносов в ПФР, оплаченных за свой счет "больничных листов"
(объект– доходы) Налоговая декларация за текущий период
Сумма переносимого убытка в декларацию за следующий налоговый период Сумма переносимого убытка из декларации за предыдущий налоговый период
В соответствии со статьей 346.24 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов. Основанием для отражения операций в налоговом учете служат первичные документы, даты и номера которых должны быть отражены в соответствующей графе Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. Под первичными документами понимаются оправдательные документы, которыми оформляются хозяйственные операции. В Книге учета доходов и расходов для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражаются все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период. Книга ведется на русском языке на бумажных либо электронных носителях в течение календарного года. Она должна быть прошнурована и пронумерована, заверена подписью и печатью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) и должностного лица налогового органа.
Форма Книги состоит из трех разделов, которые необходимо заполнять в течение каждого квартала.
Первый раздел предназначен для непосредственного учета доходов и расходов налогоплательщика. В данном разделе доходы отражаются налогоплательщиком в день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а расходы – после их фактической оплаты. Это означает, что регистрация хозяйственных операций производится кассовым методом. При этом доходы и расходы определяются и записываются в книге налогоплательщиком как отдельно за отчетный период (1, 2, 3, 4 квартал), так и нарастающим итогом с начала налогового периода (года) по истечении соответствующего отчетного (налогового) периода – за 1 квартал, полугодие, 9 месяцев и год. Налогоплательщики, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, не заполняют графу «расходы».
Второй раздел представляет собой аналитический регистр налогового учета, в котором отражаются расходы на приобретение основных средств, принимаемых при расчете налоговой базы по единому налогу. Данный раздел заполняется только теми налогоплательщиками, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. В данном регистре определяются суммы расходов на приобретение основных средств, принимаемой при определении налоговой базы за отчетный (налоговый) период как для основных средств, приобретенных до перехода на упрощенную систему налогообложения, так и для тех, которые приобретаются в период применения упрощенной системы налогообложения.
Третий раздел является обобщающим и предназначен для формирования налоговой базы по единому налогу. Он заполняется на основании данных первого раздела нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам соответствующего отчетного периода (за квартал, полугодие, 9 месяцев и год). В данном расчете налогоплательщиком в зависимости от выбранного объекта налогообложения определяется налоговая база: либо просто доходы, либо доходы, уменьшенные на величину расходов.
В порядке отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов закреплено право налогоплательщика вести книгу как на бумажных носителях, так и в электронном виде. Однако при ведении книги учета в электронном виде налогоплательщики обязаны по окончании отчетного (налогового) периода вывести ее на бумажные носители. Книга учета доходов и расходов открывается на один календарный год и должна быть пронумерована и прошнурована. На ее последней странице надо указать число содержащихся в ней страниц (оно подтверждается подписью руководителя организации или индивидуального предпринимателя, скрепляется печатью, а также заверяется подписью должностного лица налогового органа до начала её ведения). Точно так же должна быть оформлена и книга, которая велась в электронном виде, на бумажном носителе после окончания налогового периода.
Для логичного хода работы рассмотрим особенности учета некоторых расходов налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения:
1.Учет расходов в виде арендных платежей:
В соответствии с пп. 4 п.1 ст.346.16 НК РФ арендные платежи относятся к расходам, на которые налогоплательщики могут уменьшить полученные доходы. Никаких ограничений относительно субъектного состава или вида арендуемого имущества законодатель не устанавливает.
2. Учет материальных расходов:
В соответствии с пп. 5 ст. 346.16 НК РФ материальные расходы уменьшают доходы при определении объекта налогообложения. Причем материальные расходы принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
В данном случае законодатель установил, что в отношении материальных расходов налогоплательщикам надо руководствоваться нормами ст. 254 НК РФ. В этой статье указано, какие затраты относятся к материальным расходам, как определяется стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, и т.д.
Для начала уточним, что же входит в понятие «материальные расходы». В соответствии с п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся следующие затраты налогоплательщика:
1) на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);
2) на приобретение материалов, используемых:
- для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку);
- на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели);
3) на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию;
4) на приобретение комплектующих изделий, впоследствии монтируемых, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;
5) на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;
6) на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.
К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.
К работам (услугам) производственного характера также относятся транспортные услуги сторонних организаций (включая индивидуальных предпринимателей) и (или) структурных подразделений самого налогоплательщика по перевозкам грузов внутри организации, в частности перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха (отделения) и доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов);
7) связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения (в том числе расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы на захоронение экологически опасных отходов, расходы на приобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, очистке сточных вод, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и другие аналогичные расходы);
8) расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия, если иное не установлено ст. 261 НК РФ;
9) потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ;
10) технологические потери при производстве и (или) транспортировке;
11) расходы на горно-подготовительные работы при добыче полезных ископаемых, по эксплуатационным вскрышным работам на карьерах и нарезным работам при подземных разработках в пределах горного отвода горнорудных предприятий.
Оценка приобретенных товарно-материальных ценностей определяется в соответствии с п. 2 ст. 254 НК РФ. В соответствии с этой нормой стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с НК РФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей (Однако следует иметь в виду, что в соответствии с п. 1 ст. 346.16 НК РФ ввозные таможенные пошлины и сборы составляют отдельную статью расходов. Суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и не подлежащие возврату и неплательщику, учитываются согласно пп. 11 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) учитываются по пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
3. Учет расходов на оплату труда:
Согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы на оплату труда принимаются в порядке, предусмотренном ст. 255 НК РФ для исчисления налога на прибыль организаций. Значит, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, в целях исчисления расходов на оплату труда должны руководствоваться положениями ст. 255 НК РФ.
В соответствии с этой статьей в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами, а также в некоторых случаях выплаты работникам, не состоящим в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда).
Для правильного применения норм ст. 255 НК РФ необходимо обращаться к нормам трудового законодательства. Основной нормативно-правовой акт в области трудовых отношений на сегодняшний день — это Трудовой кодекс РФ, но нужно иметь в виду, что отдельные вопросы регулируются другими нормативно-правовыми актами.
При применении данной статьи необходимо иметь в виду то, что в соответствии со ст. 131 ТК РФ выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте РФ (в рублях). Но в соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству РФ и международным договорам РФ. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от общей суммы заработной платы. Выплата заработной платы в виде спиртных напитков, наркотических, токсических, ядовитых и вредных веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот, не допускается.
Выплата заработной платы в любой из форм, не противоречащих законодательству РФ, может приниматься плательщиком единого налога в качестве расходов при определении объекта налогообложения.
4. Учет расходов на выплату пособий по временной нетрудоспособности:
В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ расходы на выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ включаются в состав расходов при определении объекта налогообложения.
В настоящее время выплата пособий по временной нетрудоспособности граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 31.12.2002 № 190-ФЗ «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан» (далее - Федеральный закон № 190-ФЗ).
В соответствии со ст. 2 Федерального закона № 190-ФЗ гражданам, работающим по трудовым договорам, заключенным с организациями или индивидуальными предпринимателями, перешедшими на упрощенную систему налогообложения, пособие по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) выплачивается за счет следующих источников:
• средств Фонда социального страхования Российской Федерации, поступающих от единого сельскохозяйственного налога, единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, единого налога для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, — в части суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц одного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом;
• средств работодателей - в части суммы пособия, превышающей один минимальный размер оплаты труда, установленный федеральным законом.
В соответствии с Федеральным законом № 82-ФЗ от 19.06.2000 «О минимальном размере оплаты труда» минимальный размер оплаты труда, применяемый для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности, с 01.10.2006 равен 600 руб. Исходя из этой суммы Фонд социального страхования РФ и должен оплачивать больничные.
Работодатели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, вправе добровольно уплачивать в Фонд социального страхования РФ страховые взносы на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности по тарифу в размере 3,0% налоговой базы, определяемой в соответствии с главой 24 НК РФ для соответствующей категории плательщиков. При уплате работодателями страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации выплата пособий по временной нетрудоспособности работникам осуществляется полностью за счет средств Фонда социального страхования РФ (ст. 3 Федерального закона № 190-ФЗ).
Таким образом, возможны две ситуации:
1) организация (индивидуальный предприниматель), перешедшая на упрощенную систему налогообложения, платит страховые взносы в Фонд социального страхования РФ в размере 3% налоговой базы, определяемой в соответствии со ст. 237 НК РФ (налоговая база по ЕСН);
2) организация (индивидуальный предприниматель), перешедшая на упрощенную систему налогообложения, не платит страховые взносы в Фонд социального страхования РФ.
В первом случае оплата пособия по временной нетрудоспособности производится полностью за счет средств Фонда социального страхования РФ. Расходов по выплате пособий по временной нетрудоспособности у налогоплательщика не возникает. Таким образом, если организация (индивидуальный предприниматель) уплачивает 3% налоговой базы, определяемой в соответствии со ст. 237 НК РФ, в ФСС РФ, то такие взносы в расходы не включаются, поскольку ст. 346.16 НК РФ не предусмотрены.
Во втором случае оплата пособия по временной нетрудоспособности производится за счет средств Фонда социального страхования РФ (В части суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц одного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом) и средств организации (в части суммы пособия, превышающей один минимальный размер оплаты труда, установленный федеральным законом). В этом случае сумма пособия, выплаченная налогоплательщиком, включается в расходы при определении объекта налогообложения.
Исчисление пособия по временной нетрудоспособности, его назначение и выплата работникам осуществляются в соответствии с общими правилами, установленными нормативными правовыми актами о пособиях по государственному социальному страхованию.
В настоящее время и этой области действует Положение о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденное Постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.84 № 13-6 с изменениями и дополнениями, внесенными Президиумом Совета ВКП, По состоянию на 15.04.92, и письмом ФСС РФ от J 8.02.99 № 02-10/05-807.
Таким образом, оплата пособий по временной нетрудоспособности, осуществленная за счет средств самого налогоплательщика, включается в расходы при определении объекта налогообложении.
5. Учет сумм налога на добавленную стоимость:
В соответствии с пп. 8 п, 1 ст. 346,16 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам и услугам) относятся к расходам, которые учитываются при определении объекта налогообложения.
Данное положение сформулировано не очень четко, поэтому при его анализе возникает вопрос, можно ли согласно пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ уменьшить доходы на сумму НДС, уплаченную в составе расходов, не учитываемых в целях налогообложения (это, например, представительские расходы, оплата юридических, консультационных услуг и т.д.). Законодатель не оговаривает, что в качестве расходов могут приниматься суммы НДС только по тем товарам (работам, услугам), затраты на приобретение которых учитываются при определении объекта налогообложения. Таким образом, в соответствии с п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).
Таким образом, буквальное толкование пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ позволяет сделать вывод о том, что суммы НДС по любым приобретаемым товарам (работам, услугам), независимо от того, включаются ли затраты на их приобретение в расходы или нет, уменьшают доходы при определении объекта обложения единым налогом.
6. Учет сумм уплаченных налогов и сборов:
Согласно пп.2 п.1 ст. 346,16 НК РФ суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством РФ, учитываются при определении налогообложения.
Ограничений по размерам уплаченных налогов законодательством не установлено.
Как установлено статьей 346.14 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик, желающий перейти на упрощенную систему налогообложения, до 1 января следующего года вправе самостоятельно выбрать для себя один из двух предложенных законодателем объектов налогообложения. Данный этап принятия решения о применении упрощенной системы налогообложения представляется основным, так как процедура расчета суммы налога, подлежащей уплате в бюджет при применении упрощенной системы налогообложения, и ее размер зависят, прежде всего, от выбора объекта налогообложения. В соответствии со сделанным выбором организация и индивидуальный предприниматель определяют налоговую базу:
Таблица 3.1.3.
объект налогообложения доходы доходы, уменьшенные на величину расходов
налоговая база денежное выражение доходов денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов
Доходы и расходы организации и индивидуального предпринимателя, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.
Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам.
При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода, которым, в соответствии со статьей 346.19 Налогового кодекса РФ, является календарный год.
В случае, если организация или индивидуальный предприниматель выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, им нужно помнить о предусмотренной законом особенности. Существует предел для исчисления единого налога по ставке 15 процентов налоговой базы в виде денежного выражения доходов, уменьшенных на величину расходов.
Налоговый кодекс вводит понятие "минимального налога", сумма которого исчисляется в размере 1 процента налоговой базы в виде денежного выражения доходов.
В случае, когда сумма исчисленного по ставке 15 процентов (то есть в общем порядке) налога меньше суммы исчисленного минимального налога, уплачивается минимальный налог - независимо от величины налоговой базы, определенной налогоплательщиком по результатам своей деятельности.
Данная мера, видимо, должна препятствовать завышению налогоплательщиком своих расходов. Однако при возрастающем доходе будет увеличиваться и размер минимального налога, в связи с чем возможна тенденция к занижению налогоплательщиками своих доходных показателей.
Минимальный налог уплачивается налогоплательщиками по итогам налогового периода.
Налогоплательщики, уплатившие за налоговый период минимальный налог, вправе в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между уплаченной суммой минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке единого налога в расходы при исчислении налоговой базы за последующие налоговые периоды либо увеличить сумму полученных убытков, переносимых на будущие налоговые периоды.
Ситуация, когда у налогоплательщика за счет вычета сумм налога за предыдущий отчетный период возникнет переплата по единому налогу, реальна, так как, например, во втором и последующих кварталах года доходов у налогоплательщика практически нет, однако ряд постоянных расходов (прежде всего – по заработной плате, отдельным налогам) он продолжает нести.
В соответствии со статьей 346.23 Налогового Кодекса РФ, Приказом МНС России № БГ – 3-22/647 от 12.11.2002г. "Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и Порядка ее заполнения" организации представляют налоговые декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в налоговые органы по месту своего нахождения, а индивидуальные предприниматели - по месту своего жительства.
Декларации по итогам отчетного периода (квартальные декларации) представляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики – организации представляют налоговые декларации по итогам налогового периода (годовые декларации) не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики – индивидуальные предприниматели представляют годовые декларации не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В случае нарушения срока представления декларации с налогоплательщика и его должностных лиц может быть взыскан штраф.
В заключение первой главы подведем итоги:
Установленный законодательством Российской Федерации специальный налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения предоставляет субъектам малого предпринимательства возможность снижения налогового бремени, упрощения учета и отчетности, сокращения документооборота.
До 1 января следующего года налогоплательщики вправе по своему усмотрению выбрать один из двух объектов налогообложения, что позволяет учесть специфику деятельности отдельных предприятий.
Введение упрощенного учета и отчетности способствует сокращению расходов налогоплательщика. Все это свидетельствует о том, что упрощенная система налогообложения по сравнению с общим режимом налогообложения является льготной для налогоплательщика, но применение ее ограничено рамками малого предпринимательства.
Такими мерами государство осуществляет стимулирование развития предпринимательской деятельности в сфере малого бизнеса, которая в условиях меняющейся экономики представляется более жизнеспособной благодаря своей гибкости, оперативности реагирования на изменения законодательства, рынка, экономической, политической, социальной, экологической ситуации в стране.
Поддержка малого предпринимательства осуществляется в Российской Федерации уже более десяти лет. Накопленный за это время опыт положен в основу вводимых с 2002 года специальных режимов налогообложения, предусматривающих замену нескольких основных (по объемам отчислений) налогов уплатой одного налога для определенных законом категорий налогоплательщиков. Учтены недостатки ранее действовавших систем налогообложения, в результате чего предусмотренный главой 26.2 Налогового кодекса налоговый режим стал более приемлем для малых предприятий и индивидуальных предпринимателей. В частности, торговые предприятия могут теперь уменьшать свой налогооблагаемый доход на величину произведенных расходов, тогда как по ранее действовавшей системе они платили единый налог со всей суммы валовой выручки. Исследование применяемой в Российской Федерации упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности позволяет сделать вывод о том, что данный налоговый режим улучшает положение налогоплательщика, его применение способно реально улучшить благосостояние как части населения страны, непосредственно участвующей в предпринимательской деятельности, так и имеющей к ней опосредованное отношение, в том числе через рост заработной платы, образование новых рабочих мест, снижение цен, появление более качественной продукции и улучшение экологии в результате модернизации производства.
Похожие рефераты:
- Организация учета, отчетность и порядок уплаты единого налога
П. 3 ст. 4 Закона о бухгалтерском учете освобождает организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основ...- Оценка уплаты налога на прибыль
Налог на игорный бизнес, как и любой другой налог, определяется элементами налогообложения (ст. 17 НК РФ) :
- объектом налогообложения;
- налоговыми базой и периодом;
- налогов...- Совершенствование системы уплаты налога на игорный бизнес
В соответствии с п. 1, абз. 1 п. 2 ст. 366 НК РФ каждый объект обложения налогом на игорный бизнес (игровой стол, игровой автомат, касса тотализатора, касса букмекерской конторы) подлежит регистрац...- Порядок уплаты НДС предприятиями
Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, в случае, предусмотренном ст. 145 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс),...- Банковская отчетность и основы бухгалтерского учета в кредитных организациях
Банковская отчетность — это единая система количественных характеристик и показателей, отражающих финансовое и имущественное положение кредитной организации и результаты ее деятельности на от...
|
Дипломные работы 
